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程家旗 王俊清 公司治理下的大学科技产业内审评价体系
 发布时间: 2017-08-18  点击数:87

公司治理下的大学科技产业内审评价体系

程家旗  王俊清
(大连理工大学,辽宁  大连  116023)

摘要:内部审计是公司治理中的重要组成部分,而现代企业的公司治理同时也赋予了内部审计新的内涵。大学科技产业在新的环境下,结合2013年COSO公布的新框架及十八届三中全会的政策理念,应创新内部审计理念,从战略角度构建内部审计在公司治理中的应用,从而使内部审计为企业增加价值。
关键词:公司治理  科技产业  内审评价  增加价值

大学科技产业,不仅是技术创新的倡导者和实施者,也应当是管理创新的探索者,因为管理创新也是大学科技产业能否可持续发展所必须面临的问题。大学科技产业的内部审计作为企业价值创造的辅助性部门,如何从学校审计处或传统的企业监事会检查的职能定位和业务活动中实现创新发展,这个问题关系到大学科技产业对内部审计职业的认可度以及内部审计能否起到应有作用的战略性问题。
 
1 内部审计与大学科技产业的“增加价值”
从国际内部审计师协会(IIA)在《内部审计实务标准》中对“增加价值”解释中可以看出,大学科技产业的内部审计部门的设立是为了代表学校出资的产业集团、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益,内部审计部门通过对科技产业审计的过程中,收集资料、认识并评价风险,对其经营与改良时机产生了独到的、有内涵的见解,这些见解可能会对大学科技产业集团带来诸多利益。
内部审计为大学科技产业增加价值,这个可以从四个方面进行理解。
(1)企业的本质。大学科技产业建立的目的,在于推动高校科技成果产业化,本质上也是为其所有者及其他利益关系人创造价值和谋取利益。因此,大学科技产业也必须持续不断地创造出超过自身投入价值的价值,即实现增加价值,也就是大学科技产业内常说的实现资产保值增值的目标。只有企业增值,才能为利益关系人谋求利益并维系相关者的信心。在企业内部,市场部、技术部、生产部等部门都非常重要,但企业增加价值的目标应当是由企业的各个职能部门来共同完成,因此内部审计部门也不例外。
(2)内部审计能够触摸到企业经营的本质。相对于大学审计处、外部会计师事务所对大学科技产业的审计,内部审计部门更加熟悉企业本身,由于是企业内部人员,收集资料、识别并评价风险的过程会更加具有针对性,对企业如何创造价值可能产生比企业管理层及其他职能部门更为深刻的见解,尤其在企业一般报喜不报忧的情况下,一些见解,特别是一般人不愿说或者说不出来的,往往是对企业的未来发展最富有价值的。
(3)管理层对内审价值信息的利用。大学科技产业的内部审计部门将这些有价值的信息以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来。由于具有一定的“自查”性质,具有针对性,所以能够引起管理层的重视,从而为企业经营决策部门及相关经营管理人员进行经营决策和管理提供帮助。
(4)内部审计增值目标在大学科技产业的实现。大学科技产业的决策者、管理者采纳并利用这些有价值的信息后,一方面可以借此消除企业中存在的风险因素、控制漏洞、治理缺陷等,另一方面还可以将这些有价值的信息用于经营管理活动,提高绩效,从而创造出超过预期价值的价值。
大学科技产业的内部审计虽然不直接为企业创造价值,但它通过系统地、专业地、规范地评价企业的治理、风险管理与控制过程,在为企业提供有价值的经营管理信息时,间接地也为企业增加价值。因此,那些认为内部审计“无效论”“内耗论”“非价值论”等观点是错误的。
 
2 战略角度的大学科技产业的公司治理内部审计
IIA的《内部审计实务标准》将公司治理定义为:“组织的投资人代表,如股东等所遵循的程序,旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督。”由此,我们结合大学科技产业的管理经验,认为大学科技产业的公司治理是对管理层控制活动和风险管理行为的再监督。内部审计在内部控制与风险管理中的作用,实际上就是内部审计在公司治理中发挥作用的重要部分。
 
2.1大学科技产业战略角度公司治理的主要相关主体
(1)内部相关主体。大学科技产业的董事会作为一个组织内部特殊的相关主体,为大学资产经营管理委员会负责,主要职责为制定总体战略方向和监督经营活动。作为股东利益代表者的形象,董事会由多种不同的组织职能支持,如风险管理、组织遵循性、组织控制和组织安全,旨在促进适当并有效地治理。通常根据其成员的特殊知识和专长划分为几个二级委员会,例如提名委员会、薪酬委员会和审计委员会等。其中审计委员会充当着外部审计和内部审计以及其他职能之间的协调者。
(2)外部相关主体。大学科技产业面对各种各样的外部相关主体,包括金融市场、顾客、供应商、监管者、政府以及公众等。他们不参与组织的经营活动,但却与科技产业的利益密切相关。在大学科技产业的公司治理结构中,公司的管理层执行风险和控制的措施,并向董事会报告其工作状况,董事会为了证实管理层报告的真实性,授权审计委员会对其进行鉴证,审计委员会利用内部审计和外部审计职能对管理层的风险、控制的管理与执行情况进行检查和证实,内部审计和外部审计将检查、证实的情况向审计委员会报告。这样形成了一个有效的公司治理。大学科技产业董事会通过下属各级子公司的董事会,形成一个有效的公司治理风险管理系统和控制系统,进行充分的监控,从而实现目标。
 
2.2大学科技产业内部控制改革的导向原则
根据十八届三中全会对国有企业改革的要求,大学科技产业内部控制改革是以反舞弊与反腐败作为企业内部控制改革的重要原则,坚持预算公开,坚持风险导向。
(1)疏导信息不对称的传递渠道,适当缓解代理问题。大学科技产业内部审计人员对财务报告进行相对独立的审计,可以约束管理层的会计信息编报权力,也可监督其是否对信息进行充分披露,缓解管理层和投资者之间的信息不对称问题。与此同时,还可以对代理人形成间接地约束,以期减少代理人的“逆向选择”和“道德风险”的影响。
(2)进行风险识别,促进组织结构完善的公司治理机制。2013年,中石油腐败案是典型的集体腐败案,广泛存在集团领导同时兼任集团及下属子公司,或同时兼任一个公司董事及高管的责任。大学科技产业的公司治理,通过内部审计的风险识别与分析,可以使内部权限明确、职责划分明晰,从而促进组织结构的完善。
 
2.3内部审计通过参与公司治理实现价值增值服务
内部审计在公司治理中的独特背景体现在其通常服务于参与治理过程的相关各方,同时也为治理对象提供服务与增加价值。健全的公司治理促使内部审计有效运行,为管理层监督以及内部控制的有效执行提供保证,为管理的科学性和经营目标的实现打下基础。
大学科技产业内部审计在公司治理领域的增值服务主要包括以下方面。
(1)评价公司的治理环境。好的治理环境为公司治理提供好的文化、结构和政策基础,直接关系到治理的效率。内部审计通过评价公司总体治理结构和政策、评价治理环境和道德、评价审计委员会的活动、评价风险管理结构与政策、评价内部审计的组织与结构等措施,以达到优化公司治理环境的目的。
(2)评价公司治理过程的有效性。治理过程是支持治理环境的具体活动。内部审计参与公司治理的具体措施是评价舞弊控制和沟通过程、评价薪酬政策和相关过程、评价财务治理过程、评价与战略规划和决策相关的治理活动、评价治理业绩的计量。
(3)评价公司治理程序。治理程序是关系到治理过程效率的至关重要的步骤和实践。它是利用评价内外部治理报告程序、评价提升和追踪治理问题的程序、评价治理的改变和学习程序、评价支持治理的软件和技术等手段来达到优化治理程序的目的。
与此同时,内部审计还可以开展公司治理领域的咨询服务,可以从改善风险管理和控制流程的角度,向董事会提供关于风险管理和内部控制制度运行情况的分析和确认,进一步帮助管理层和董事会。
 
2.4内部审计通过参与公司治理实现价值增值的度量
大学科技产业的内部审计部门能够增加价值并改善组织运营的一个关键途径,是成功履行其在管理层和董事会下界定的职责。内部审计部门通常采取一定的方法,追踪其实现职责所确立目的和目标的过程。例如确认服务的定量业绩评价效果显著,因此一些内部审计部门已经开始推行平衡计分卡,尝试捕捉和计量内部审计成功的关键动因。
平衡计分卡把组织绩效评价分解为四个方面来考核,即财务、客户、内部经营过程和学习和成长。一是财务,业绩指标包括审计成本降低额和价值增加额,后者有降低成本或费用带来的增值、改进公司流程带来的增值、改进公司风险管理带来的增值等;二是客户,业绩指标主要包括客户满意度与客户获利能力,衡量内部审计工作对客户带来的价值贡献等;三是内部经营过程,业绩指标包括审计报告提出的时间、有价值审计建议次数等;四是学习和成长,业绩指标包括内审人员满意度、培训次数等等。
 
3 大学科技产业内审部门在公司治理环境下发挥价值增值的主要措施
大学科技产业的内部审计,在公司治理环境下要充分发挥其增值功能,需要不断创新内部审计手段,努力提高审计人员素质,以应对行业发展的要求。对于大学科技产业自身来说,要做的工作是加快转变内部审计的职能,并在公司内部提高内部审计的地位,在企业战略层次将内部审计扩展到公司治理审计、战略审计等多方面,建立职业经理人制度。只有这样才能真正地发挥内部审计的功能,并有利于企业的长远发展。
 
3.1内部审计不限于财务部门等职能部门,要包括企业整体层面,强化董事会的独立性
企业经营的风险有职能部门层面的,也有整个组织层面的。而内部审计的风险管理,在进行内部审计时,内容上应包括对风险应对措施的有效性及适当性审查,同时也对风险识别、风险管理机制、风险评估方法进行审查。
通常内部审计在进行工作时,一般专注于对职能部门的风险管理进行审查和评价,而缺乏对组织整体的风险管理进行审查与评价。在将内部审计的服务领域拓展到整个企业后,审计人员就应该根据审计委员会的意见,对管理层应对风险的处理方式和产生的预期效果进行后续审计,从而使内部审计从企业价值链的每一个环节为企业规避风险来增加价值。也就是说内部审计人员应全面地分析整个企业的风险类型并评估风险的大小,从企业价值链乃至整个产业价值链的角度,给出合理的处理意见和应对措施并且提出风险管理是否对风险有充分和准确的界定,以便供公司董事会、管理层参考。
大学科技产业董事会与管理层的高度重合会导致董事会职能的实现程度无法达到预期的效果,为了提高其独立性,应加大外部董事的比例。
 
3.2强化专业委员会的治理职能,提高内部审计的地位
大学科技产业的内部审计机构在职能转变的过程中,人员要将服务意识贯穿于内部审计工作的全过程,促进企业不断完善自我约束机制,并且充分发挥内部审计在公司管理和公司治理中的作用,以便更好地适应市场经济的需要。审计人员应该对内部控制的健全性和有效性进行确认,同时积极保证控制措施在关键位置建立有效的控制点,对单位的计划、决策以及方案的可行性,对企业经济活动的效益性进行评价,找出差距、揭示矛盾、研究措施、分析原因并最终提出建议。内部审计的本质目标就是增强公司的控制力和规避经营风险的能力,公司治理是实现公司目标和价值的有效途径,只有加强公司管理和提高公司经营效率,才能最终增加企业价值。因此要解决我国企业内部审计在实施过程中存在的问题,必须明确内部审计的性质与定位,提升审计委员会的地位,注重内部审计的独立性,并且从观念上进行转变,把内部审计作为改善公司的治理结构的重要内容加以重视。内部审计只有不断提高审计工作的质量和效率,并且站在公司治理的高度,才能更好地发挥其有效作用,最终确立其应有的地位。
 
3.3整合学校及产业内部审计资源,调整监事会的职责
大学科技产业内部审计,要对现有资源进行充分利用。要考虑到其他职能部门乃至学校整体的资源,而不应只局限于内部审计部门。
大学科技产业作为学校的一个组成部分,学校内部的所有资源都可以拿来为科技产业的内部审计服务,从而最终实现资源的充分利用。但是,要将学校现有资源充分应用到内部审计活动中来,需要有明确的目的和方案,否则,很难和学校审计等部门进行协调,也难以提高内部审计的效率和效果。只有进行了统筹计划,才有利于减少学校整体资源的消耗,也为科技企业节约成本。例如,在对特定项目实施审计时,为了更好更准确地评估项目风险,并在咨询服务中提出更具有可操作性的意见,应该聘请该学校相关的专业人员针对内部审计人员不精通的技术问题进行指导,同时也要聘请学校中的网络技术人员帮助内部审计人员解决在计算机审计中遇到的问题。
大学科技产业的现代内部审计对于资源的利用已经不再局限于科技产业内部,而是扩展到学校其他部门、科技企业整体乃至企业外部,只有将各种可利用的资源进行合理整合,才能充分发挥内部审计的增值功能。调整监事会的职责,实现监事的经济利益与监督效果挂钩,在保证不受董事会、经理层支配与约束的前提下,监事会成员要对其未尽法定义务而给公司造成的损失承担相应责任。
 
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